Zdanění zisku obchodní společnost neboli korporace je upraveno stejně jako fyzické osoby zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Vychází se přitom z účetnictví, které je upraveno zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Korporace, jak jsme si řekli dříve jsou povinny vést účetnictví, tak, aby účetní závěrka podávala věrný a poctivý obraz majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, vlastního kapitálu, nákladů a výnosů, výsledku hospodaření a finanční situace. Účetnictví je jako nástroj t použito i při zdanění zisku, ekonomického výsledku.
Základem daně je rozdíl, o který příjmy, s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně, a příjmů osvobozených od daně, převyšují výdaje (náklady), a to při respektování jejich věcné a časové souvislosti v daném zdaňovacím období. Tento rozdíl dále upravují další ustanovení zákona o dani z příjmů.
Pro zjištění základu daně se vychází z výsledku hospodaření, který může být zisk (výnosy jsou vyšší než náklady) nebo ztráta (výnosy jsou nižší než náklady). Pro potřeby zákona o dani z příjmů platí, že příjem je totéž, co výnos, výdaj je totéž, co náklad. Druhy příjmů a výdajů z pohledu jejich vlivu na daň z příjmů budou rozebrány v dalším textu.
Druhy výnosů
Zákon o daních z příjmů rozlišuje tři skupiny příjmů:
- Příjmy, které nejsou předmětem daně z příjmů,
- Příjmy osvobozené od daně,
- Zdanitelné příjmy.
U obchodních společností se takřka nevyskytují příjmy, které nejsou předmětem daně z příjmů. Příjmy osvobozené od daně je taky poskromnu. Od daně z příjmů právnických osob se osvobozuje bezúplatný příjem z nabytí dědictví nebo odkazu, příjem v podobě majetkového prospěchu, pokud v úhrnu příjmy z tohoto majetkového prospěchu od téže osoby nepřesáhnou ve zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, částku 100 000 Kč u vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce a výprosníka při výprose. Existují další specifické příjmy, které jsou spíš častější u zavedených společností než u startupů. Nicméně můžete prostřednictvím vaší společnosti vytvářet dceřiné společnosti. Osvobozený příjem je pak přijatý podíl na zisku, vyplaceného dceřinou společností do mateřské společnosti, prodeje svého podílu nebo cenných papírů dceřiné společnosti. Mateřskou společností se rozumí obchodní korporace, která je právnickou osobou a která má nejméně po dobu 12 měsíců nepřetržitě alespoň 10 % podíl na základním kapitálu jiné obchodní korporace. Dceřinou společností je kapitálová korporace, je-li tuzemských poplatníkem, na jejímž základním kapitálu má mateřská společnost nejméně po dobu 12 měsíců nepřetržitě alespoň 10 % podíl. Všechny náklady spojen s dosažením osvobozených příjmů není možno daňově uplatnit.
V podvojném účetnictví běžných podnikatelských společností se zpravidla setkáváme s příjmy zdanitelnými. Platí, že předmětem daně jsou příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem.
Zdanitelné příjmy pak následně rozdělíme do tří kategorií:
Základ daně z příjmů:
- Samostatný základ daně
- Příjmy zdaněné srážkovou daní
- Obecný základ daně
Do obecného základu daně patří všechny příjmy z běžné podnikatelské činnosti, tedy poskytování služeb, z výroby a prodeje výrobků, prodeje zboží. K těmto výnosům/příjmům jsou vztahovány výdaje na dosažení, zajištění a udržení výnosů/příjmů. Pro zjištění obecného základu daně vycházíme z účetního výsledku hospodaření, který uvádíme do daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob. Výsledek hospodaření následně upravujeme dle ustanovení zákona o dani z příjmů. V úpravách se vylučují (přičítají) všechny daňově neuznatelné náklady, a naopak se odečítají všechny výnosy, které již byly zdaněny srážkovou daní, od daně osvobozené nebo patřící do samostatného základu daně.
Příjmy srážkovou daní jsou pro příjemce velmi pohodlné. Tyto příjmy získá již po zdanění, tedy v čisté výši. Zdanění provádí poskytovatel příjmu, který se stává plátcem srážkové daně a odpovídá vůči finanční správě za její správný výpočet a včasný odvod.
Poplatník vůči těmto příjmům již nemůže uplatňovat žádné další daňové výdaje. Tyto příjmy jsou u právnické osoby zaúčtované do výnosů, v daňovém přiznání jsou však příjmy zdaněné srážkovou daní vyloučeny – odečteny při výpočtu daňového základu pro obecnou sazbu daně.
Do samostatného základu daně právnické osoby se zahrnují příjmy plynoucí ze zahraničí z podílu na zisku, vypořádacích podílů, podílů na likvidačním zůstatku. Jelikož se tato stránka zabývá českými startupy a mikrofirmami nebudu toto téma dále rozvádět.
Vliv účetních nákladů na základ daně
V účetnictví je zapotřebí správně zachytit náklad. Účetní jednotka musí náklad zaúčtovat správnými účetními postupy a dodržet veškerá pravidla, jinak se může stát, že se z daňového nákladu stane náklad nedaňový. Dejme tomu, že jste si objednali marketingovou službu, kterou budete využívat přesně jeden rok od června 2021 do června 2022. Tuto službu jste uhradili dopředu. Správně se jedná o náklad 6 měsíců roku 2021 a 6 měsíců roku 2022 a proto využijete časové rozlišení nákladů. Pak účtujete správně a náklady patří do správného daňového období. Jenže vy časově nerozlišíte náklad a zaúčtujete náklad do června 2021. Udělali jste chybu, nedodrželi jste účetní zásadu časového rozlišení a vy máte v účetnictví roku 2021 náklady příštího roku. Jedná se o nedaňový náklad.
Typickými náklady daňově neuznatelnými jsou náklady na reprezentaci, tedy pohoštění a občerstvení obchodních partnerů, dále pak pokuty udělané státními úřady, nepeněžní plnění poskytovaném zaměstnancům v podobě používaných rekreačních, sportovních a kulturních zařízení, výdaje atd.
Existují náklady, které se stávají daňovými náklady až při splnění určité podmínky, které stanoví zákony. Nejčastěji je podmínka zaplacení nákladů zpravidla se jedná o smluvní sankce, úroky z prodlení z obchodního vztahu, pojistné na sociální a zdravotní pojištění hrazené za zaměstnance. Náklad se stane jen částečně daňově uznatelný, jen do výše náhrad. Zpravidla se jedná o škodu. Dejme tomu, že jste bourali. Oprava auta stála 100 tisíc Kč. Pojišťovna hradí škodu jen do výše 80 tisíc. Úhrada pojišťovny přestavuje zdanitelný příjem. Škoda do výše 80 je daňově uznatelný náklad. 20 tisíc Kč je daňově neuznatelný náklad.
těmto nákladům musíme věnovat pozornost čas v několika zdaňovacích obdobích po sobě. Náklad můžeme odečíst často až v období, kdy již není „vidět“ v zaúčtovaných položkách, ale na základě dodatečně splněných podmínek.
Náklady zaúčtované v účetním období
Daňově uznatelný
- Trvale
- Dočasně, po splnění podmínek lze uznat
Daňově uplatnitelný na základě vynaložení a zaúčtování
Příklad různých zaúčtovaných nákladů a jejich daňové uznatelnosti:
| Druh nákladu | Daňová uznatelnost |
| Nákup automobilu | ne (jedná se o investici, majetek nad 80 tisíc se odepisuje) |
| Odpis automobilu | Ano |
| Nákup iPhone za 23 tisíc | Ano |
| Nákup stroje za 79 tisíc | Ano (hranici 80 tisíc nepřekročil pro zařazení do majetku) |
| Nákup software za 60 tisíc Kč. | Ano |
| Vyskladnění zboží | Ano |
| Vyskladnění materiálu | Ano |
| Spotřeba materiálu – spotřeba nealkoholických nápojů (káva, čaj) zaměstnanci na pracovišti | Ne |
| Obchodní oběd s obchodním partnerem | Ne |
| Spotřeba reklamních předmětů do hodnoty 500 Kč | Ano |
| Spotřeba reklamních předmětů nad hodnotu 500 Kč | Ne |
| Vyhlášení soutěže uvnitř společností, kde hlavní výhrou je mobilní telefon | Ne |
| Manko na základě fyzické inventury, které nebylo nikomu předepsáno k úhradě | Ne |
| Manko v pokladně na základě fyzické inventury. Bylo předepsáno k úhradě | Ano |
| Smluvní pokuta za pozdní dodávku, do konce kalendářního roku nebyla obchodní partnerovi uhrazena | Ne |
| Smluvní pokuta za pozdní dodávku, do konce kalendářního roku byla obchodnímu partnerovi uhrazena | Ano |
| Mzda zaměstnance za prosinec | Ano |
| Zdravotní pojištění zaměstnance za mzdu v prosinci, které nebylo v lednu následujícího zaměstnance zaplacena | Ne |
| Zdravotní pojištění zaměstnance za mzdu v prosinci, které bylo v lednu následujícího zaměstnanců zaplacena | Ano |
| Reprezentace (obědy s klienty uhrazené v hotovosti z pokladny) | Ne |
| Pokuta za uhrazená živnostenskému úřadu | Ne |
| Soudní kolky | Ano |
